ЗАЩИТА РЕЕСТРА ОТ АУДИТОРОВ
(информация для акционеров и других заинтересованных лиц)
Бабин Вячеслав Аркадьевич, председатель совета директоров
акционерного общества "Рифор", доктор экономических наук.
Возникновение проблемы. Акционерное общество "Рифор" весной 2020 года организовало аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности общества за 2019 год с привлечением аудиторов фирмы ООО "Илло-Аудит". Работа аудиторов была предварительно оплачена, проходила нормально, существенных замечаний к отчетности общества не возникло, все как обычно. Подобным образом аудит проходил уже много лет.
Неожиданно, в конце марта 2020 года, аудиторы потребовали предоставить им реестр акционеров АО "Рифор", без которого аудиторская проверка, якобы, не может быть закончена. При этом они заявили, что их устроит электронная версия реестра или его сканы, то есть информация из реестра в любом виде. А отказ в предоставлении реестра будет рассматриваться как препятствование проведению аудита.
Аудиторам были подробно изложены следующие доводы:
- реестр акционеров АО "Рифор" ведет независимый регистратор Филиал "Реестр Марий Эл" АО "Реестр", имеющий соответствующую лицензию (ст. 8 ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Вся информация о сделках с акциями и о составе акционеров находится у регистратора, а исполнительный орган АО не имеет постоянного доступа к этой информации. Поэтому для получения информации из реестра акционеров необходимо обращаться к независимому регистратору;
- для проведения собрания акционеров совет директоров запрашивает у регистратора список лиц, имеющих право на участие в собрании, на установленную советом дату (ст. 51 ФЗ "Об АО");
- список лиц, имеющих право на участие в собрании, хранится у секретаря совета директоров общества. С этим списком могут ознакомиться (без копирования) только лица, включенные в этот список и обладающие не менее чем одним процентом голосов. При этом сведения, позволяющие идентифицировать физических лиц, включенных в этот список, за исключением фамилии, имени, отчества, предоставляются только с согласия этих лиц (ст. 51 ФЗ "Об АО"). Аудитор в число лиц, которые могут ознакомиться со списком, не входит;
- выписку из реестра акционеров о принадлежащих акционеру акциях выдается независимым регистратором только самому акционеру или номинальному держателю его акций (депозитарию). Исполнительному органу АО или аудитору выписка не может быть выдана (ст. 46 ФЗ "Об АО");
- АО "Рифор" ведет список бенефициарных владельцев акций, список аффилированных лиц общества, перечень связанных сторон общества.
Бенефициарный владелец - физическое лицо, которое, в конечном счете, прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25 процентов в капитале) клиентом – юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия клиента (ст. 3 ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"). Все эти списки представлены аудиторам в составе отчетности.
Приведенные доводы аудиторов не удовлетворили. Среди акционеров общества поползли слухи: "Может быть поступил заказ на реестр?". Все помнили подобные ситуации с реестрами АО в девяностых.
Вторая попытка аудиторов. 27 марта 2020 года аудиторы направили в АО "Рифор" письмо с просьбой "сообщить информацию об акционерах, владеющих крупными (более 5-ти процентов) пакетами акций вашей организации (с указанием количества (в абсолютных цифрах и в процентах) и вида принадлежащих акций с возможностью идентификации владельцев акций) – представить выписку из актуального (на отчетную дату) реестра акционеров".
В письме подчеркивалось, что аудитор может применить в отношении АО "Рифор" серьезные меры воздействия: "Обращаем внимание, что данные процедуры, несомненно, займут продолжительное время, что скажется на сроках подготовки и выдачи аудиторского заключения. Отказ в предоставлении указанной информации будет оцениваться нами как существенное ограничение объемов аудита по важным вопросам с соответствующим влиянием на мнение аудитора".
АО "Рифор" в ответе на данное письмо аудитора (27.03.2020 г.) сразу указало, что "требование о предоставлении выписки из актуального (на отчетную дату) реестра акционеров является незаконным и необоснованным". Казалось, что все предельно ясно. Но аудитор не стал доказывать и обосновывать законность своих требований.
Настойчивость аудиторов удивила всех. Поэтому АО "Рифор" направило запрос регистратору общества Филиалу "Реестр Марий Эл" АО "Реестр" с просьбой дать разъяснения о порядке предоставления аудитору данных из реестра акционеров или предоставить запрашиваемые данные (выписку из реестра).
В своем ответе Филиал "Реестр Марий Эл" АО "Реестр" от 24 апреля 2020 года №146и/1152 сообщил, что информация из реестра может быть представлена эмитенту в случае указания им определенных (конкретных) норм законодательства РФ.
В заключении регистратор однозначно определил свою позицию по данному вопросу "В случае обращения ООО "Илло-Аудит" непосредственно к Регистратору за получением какой-либо информации из реестра акционеров, Аудитору будет отказано в ее предоставлении в соответствии Законодательством о рынке ценных бумаг".
Третья попытка аудиторов. 21 апреля 2020 года ООО "Илло-Аудит" представило на согласование в АО "Рифор" Отчет аудитора (письменная информация) по результатам проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества "Рифор" за период с 1 января по 31 декабря 2019 года, в котором отмечается, что "аудитору не представлен реестр акционеров (в том числе для ознакомления) или выписка (в любом виде) из него (несмотря на сделанный нами запрос от 27.03.2020 г.) иные доказательства, подтверждающие состав акционеров и правильность определения бенефициаров" (п. 4.8. Отчета).
На данный Отчет АО "Рифор" направило свои разногласия по нескольким пунктам Отчета с подробным юридическим обоснованием.
Четвертая попытка аудиторов. 12 мая 2020 года по инициативе аудитора было проведено совещание по завершению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности АО "Рифор" за 2019 год, на котором присутствовали генеральный директор ООО "Илло-Аудит" Попов А. Н., исполнительный директор Попова Н. Н., ведущий аудитор Адеева Л. А. и главный бухгалтер АО "Рифор" Шашкова А. В.
На этом совещании сотрудники аудитора заявили Шашковой А. В., что положительное аудиторское заключение может быть выдано только после получения аудитором списка акционеров АО "Рифор". А если со стороны АО "Рифор" не последует никаких ответных действий в отношение ООО "Илло-Аудит", тогда будет выдано аудиторское заключение с отказом в выражении аудиторского мнения. Служебная записка Шашковой А. В. в деле присутствует.
Аудиторское заключение. Неоднократные попытки аудиторов получить реестр акционеров общества не увенчались успехом. Тогда аудиторы выдали акционерному обществу модифицированное (отрицательное) аудиторское заключение. То есть отказались выразить свое мнение о достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества "Рифор" за 2019 год.
Следует отметить, что отказ аудиторов от выражения мнения бывает очень редко. Другими словами, аудиторы пришли к выводу, что "возможное влияние на финансовую отчетность не выявленных искажений, если такие имеются, может быть одновременно существенным и всеобъемлющим". Так записано в п. 9 Международного стандарта аудита МСА 705, введенного Приказом Минфина РФ от 9.01.19 № 2н.
То есть это тот случай, когда большинство хозяйственных операций в бухгалтерском учете не отражаются. Одним словом – "тень". Следует отметить, что ничего подобного в АО "Рифор" никогда не было.
Названы и основные причины выдачи такого заключения:
- "наличие ограничений по объему (в части непредставления аудитору данных по составу акционеров и количеству акций, которыми они владеют), мы не имели возможности подтвердить адекватности определения полного состава связанных сторон акционерного общества "Рифор";
- лицо, ответственное за корпоративное управление в акционерном обществе "Рифор" уклонилось от общения с аудитором;
- аудитор не может подтвердить правильность начисления и выплаты дивидендов акционерам в 2019 году".
Совет директоров АО "Рифор" счел эти доводы явно противоречащими и действующему законодательству, и представленным для аудита документам и поручил председателю совета директоров Бабину В. А. обратиться в суд с целью признания аудиторского заключения заведомо ложным. Такая возможность (теоретически) предусмотрена ФЗ "Об аудиторской деятельности".
Но ни акционеры общества, ни его юристы не знали еще тогда, что практически доказать "заведомость" в суде почти невозможно.
Противоречия аудиторского заключения. Юридический анализ аудиторского заключения показал, что:
- бухгалтерская (финансовая) отчетность общества содержит всю необходимую для проведения аудита информацию, ведется обществом самостоятельно и не требует дополнительных подтверждающих документов. Отчетность в полном объеме была предоставлена аудиторам и не вызвала никаких замечаний;
- перечень связанных сторон, список бенефициарных владельцев и список аффилированных лиц общества были предоставлены аудиторам в качестве приложения к годовому отчету. Этой информации вполне достаточно для аудита сделок общества со связанными сторонами. Эта информация полном объеме была предоставлена аудиторам и не вызвала никаких замечаний;
- аудиторам был обеспечен доступ к любым операциям бухгалтерского учета общества, то есть доступ к бухгалтерской базе данных 1С: Бухгалтерия;
- держатели реестра и депозитарии обязаны обеспечить конфиденциальность информации о лице, которому открыт лицевой счет (счет депо), а также информации о таком счете, включая операции по нему. Эти сведения могут быть предоставлены только лицу, которому открыт лицевой счет (счет депо), или его представителю, а также иным лицам в соответствии с федеральными законами (ст. 8.6. ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Аудиторы не входят в число лиц, которым открыт доступ к лицевому счету акционера;
- со списком лиц, имеющих право на участие в собрании, могут ознакомиться только лица, включенные в этот список и обладающие не менее чем одним процентом голосов. При этом сведения, позволяющие идентифицировать физических лиц, включенных в этот список, за исключением фамилии, имени, отчества, предоставляются только с согласия этих лиц (ст. 51 ФЗ "Об АО");
- отказ акционерного общества сообщить информацию об акционерах, владеющих крупными (более 5-ти процентов) пакетами акций организации (с указанием количества (в абсолютных цифрах и в процентах) и вида принадлежащих акций с возможностью идентификации владельцев акций) – представить выписку из актуального (на отчетную дату) реестра акционеров не является ограничением объема аудита. Это всего лишь защита персональных данных акционеров в соответствии с нормами действующего законодательства;
- в соответствии с пунктом 15.8 договора от 20.02.20 № 20/11-А на оказание аудиторских услуг надлежащим лицом, ответственным за корпоративное управление со стороны Заказчика, являются акционеры Заказчика; надлежащим лицом, уполномоченным для ведения переписки по данным вопросам с Исполнителем (включая ее передачу лицам, ответственным за корпоративное управление) является единоличный исполнительный орган аудируемого лица (Заказчика) - директор. Поэтому говорить о каком-то другом лице, ответственном за корпоративное управление, не имеет смысла;
- в пункте 13 МСА 260 говорится об обязанности аудитора информировать лиц, ответственных за корпоративное управление, а не об обязательном общении с этими лицами;
- сложившееся информационное взаимодействие между Аудитором и "лицами, отвечающими за корпоративное управление" (акционерами АО "Рифор"), происходило вполне адекватно, и не дает оснований считать, что оно является ограничением объема аудита;
- ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ст. 6) предусматривает, что аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Даже в случае отказа от выражения своего мнения аудиторы должны говорить о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а не об отчетности вообще.
Поскольку ни в заголовке аудиторского заключения, ни в его тексте термин достоверность не упоминается, то можно считать, что "независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности" аудиторами и не проводилась.
Нарушение норм действующего законодательства. Утверждения аудиторов об ограничении объема аудита и невозможности подтвердить адекватности определения полного состава связанных сторон акционерного общества "Рифор" явно противоречат следующим нормам действующего законодательства:
- статья 6 "Аудиторское заключение" ФЗ "Об аудиторской деятельности";
- статье 46 "Выписка из реестра акционеров общества" ФЗ "Об акционерных обществах";
- статье 51 "Право на участие в общем собрании акционеров" ФЗ "Об акционерных обществах";
- статье 8 "Деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг" ФЗ "О рынке ценных бумаг";
- статье 8.6 "Обеспечение конфиденциальности информации держателями реестра и депозитариями" ФЗ "О рынке ценных бумаг";
- статье 8.6-1 "Порядок предоставления информации держателями реестра, номинальным держателем или лицом, осуществляющим централизованный учет прав на ценные бумаги" ФЗ "О рынке ценных бумаг";
- статье 6 "Условия обработки персональных данных" ФЗ "О персональных данных";
- Правилам бухгалтерского учета ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (приказ зарегистрирован в Минюсте России 26.05.2008 № 11749);
- пункту 10, Международного стандарта аудита (МСА) 550 "Связанные стороны" (Приложение N 17к приказу Министерства финансов РФот 24.10.2016 N 192н);
- статье 185.2 Уголовного Кодекса РФ "Нарушение порядка учета прав на ценные бумаги".
Утверждение аудиторов о том, что "лицо, ответственное за корпоративное управление в акционерном обществе "Рифор" уклонилось от общения с аудитором по итогам проведения аудиторских процедур" явно противоречит следующим нормам действующего законодательства:
- статье 67 "Председатель совета директоров (наблюдательного совета)" ФЗ "Об акционерных обществах";
- содержанию Международного стандарта аудита MCA260 "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление" (Приложение № 4к приказу Министерства финансов РФ от 09.11.2016 № 207н);
- пункту 15.8 договора от 20.02.20 № 20/11-А на оказание аудиторских услуг между ООО "Илло-Аудит" и АО "Рифор";
- пункту 19. МСА 260: Аудитор должен письменно информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, о значимых вопросах, выявленных в ходе аудита, если, согласно профессиональному суждению аудитора, устное информирование не является адекватным.
Решение суда и надзорного органа. Несмотря на приведенные доводы суд отказал в признании аудиторского заключения заведомо ложным. По всей видимости, акционерное общество "Рифор" не сумело доказать эту самую "заведомую ложность".
При этом суд не стал отрицать ни один из приведенных выше доводов и не стал приводить ссылки на другие нормы действующего законодательства. А это косвенно подтверждает обоснованность доводов акционерного общества.
Такую же позицию занял надзорный орган. Управление Федерального казначейства по Республике Татарстан привело в своем ответе лишь общие рассуждения о раскрытии информации, о двустороннем информационном взаимодействии, о надлежащих аудиторских доказательствах и о важности профессионального суждения аудитора.
Надзорный орган не стал комментировать нарушение аудиторами конкретных норм действующего законодательства.
Выводы. Решение суда не помешало акционерам защитить свой реестр.
На общем годовом собрание акционеров АО "Рифор" 23 апреля 2020 года акционерам были предоставлены:
- Отчет Аудитора о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности АО "Рифор" за 2019 год;
- требование аудиторов предоставить "информацию об акционерах, владеющих крупными (более 5-ти процентов) пакетами акций АО "Рифор" (с указанием количества (в абсолютных цифрах и в процентах) и вида принадлежащих акций с возможностью идентификации владельцев акций) – представить выписку из актуального (на отчетную дату) реестра акционеров".
После рассмотрения этих документов акционеры проголосовали против утверждения ООО "Илло-Аудит" в качестве аудитора годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности АО "Рифор" на следующий год (85,43% голосов).
Кроме того, на общем годовом собрание акционеров АО "Рифор" 23 апреля 2020 года акционеры и члены Совета директоров высказались против кулуарных переговоров председателя Совета директоров АО "Рифор" с аудиторами о содержании Аудиторского заключения, а также против "договорного аудита".
ПРИЛОЖЕНИЯ: |
